VII Международный конкурс научно-исследовательских и творческих работ учащихся
Старт в науке
Эволюция профессии аудитора в России
Автор работы награжден дипломом победителя II степени
Полная версия работы доступна во вкладке "Файлы работы" в формате PDF
Введение
Актуальность. Профессия аудитора известна достаточно давно. Родиной возникновения аудита называют Великобританию. В России аудиторы появились со времен Петра I. Практически во всех источниках, описывающих историю возникновения профессии аудитора в России отмечено, что главной задачей аудиторов было «выявление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем необходимым и рассмотрении имущественных споров». Вместе с тем в трудах ученых историков и в классической русской литературе того времени описано несколько иное содержание профессии аудитора, что ставит под сомнение сложившее мнение о том, что входило в обязанности аудитора на этапе появления профессии в России. Также остается неясным различия в сущности этой профессии на этапе ее возникновения в России и в настоящее время. Поэтому возникла необходимость исследовать истоки возникновения профессии аудитора, рассмотреть этапы ее развития и изменения содержания с момента возникновения до настоящего времени, что определяет актуальность настоящего исследования.
Цель исследования. Исследовать историю возникновения профессии аудитора, охарактеризовать содержание профессии в период ее возникновения, опираясь на исторические факты, в том числе на произведения русской классической литературы, а также определить отличия в содержании профессии в настоящее время по сравнению с периодом ее возникновения.
Задачи. 1. Рассмотреть историю появления профессии аудитора, в том числе, описанную классиками русской литературы и этапы ее становления. 2. Дать характеристику профессии на этапе возникновения. 3. Выявить отличия в профессии аудитора на этапе возникновения и в настоящее время.
Обзор литературы. Исследовались нормативные акты, труды ученых историков, научные и учебные публикации в области аудита и права.
Личный вклад автора. 1. Определено и обосновано отличие между содержанием профессии на начальном этапе ее появления в России времен Петра I и ее характеристикой в современной научной и учебной литературе, а также ее описанием в русской классической литературе 19 века. 2. Дана критическая оценка на взгляды исследователей аудита и содержанию этой профессии в период возникновения и изменение задач которые должен решать аудитор в современной экономике.
Работа состоит из введения, трех пунктов, выводов и предложений, списка литературы, приложений.
1. История возникновения профессии аудитора и ее современное содержание
Профессия аудитора имеет довольно долгую и заслуживающую внимание историю своего становления. Слово «аудитор» пришло к нам из латинского языка (auditus - слушающий, audire - слушать) и обозначает «человека слушающего, выслушивающего».
Первые упоминания о деятельности аудиторов относят к древним египтянам и римлянам, отмечая, что были люди, в обязанности которых входила проверка работы налогосборщиков. Например, П.И. Камышанов отмечал, что «профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать»». Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе. [7]
В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г., когда феодалы нанимали независимого ревизора (аудитора), чтобы удостовериться, что дань, получаемая от фермеров, строго отражает доходы фермеров от своих поместий. Лондонское Сити подвергалось аудиту уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. С того времени в архивах содержится множество документов, свидетельствующих о регулярном осуществлении аудита в отчетах муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.
Можно утверждать, что возникновение аудита связано как с необходимостью контроля за финансами, так и с разделением интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятия, и тех, кто вкладывал деньги в его деятельность. Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия.
Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1862 г. был принят закон о британских компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчетов компании специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю не реже одного раза в год. Далее аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах. В 1867 г. во Франции был принят аналогичный закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам». В Германии в 1870 г. было принято дополнение к закону об акционерных обществах, по которому на общем Собрании акционеров наблюдательные советы должны были докладывать о результатах проверки баланса и отчета о распределении прибыли. В США похожий закон был принят после Великой депрессии - в 1937 г.
В России должность аудитора появилась в 18 в. При этом ее содержание изначально было иным, чем во многих других странах. Должность аудитора появилась в армии, и была введена Петром I, в воинском уставе 1716 г. и в «Табели о рангах». Аудиторами в то время назывались юристы (причем, только военные). В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. Петр I сделал это по примеру Польши, где аудитором называли судью, затем лицо, участвующее в судебном слушании, и, наконец, следователя. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена [21].
В 1889 году была вновь сделана попытка создать Институт аудиторов, но в России на тот момент не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров, а имеющиеся специалисты боялись профессиональных экзаменов. Вместе с тем общественность настаивала, что членство в Институте и получение лицензий на работу возможно только при наличии диплома учебного заведения, или стажа работы. Также необходимым выступало требование соблюдения аудиторами нравственной этики. Русские купцы хотели иметь гарантии после аудита, планируя привлечение иностранных капиталов. Членство в Институте разрешалось только русским подданным, поэтому появление новых, возможно, более квалифицированных кадров было невозможно.
На наш взгляд причинами того, что Институт аудиторов не смог прижиться в России в то время были, с одной стороны отсутствие юридических гарантий государства, как для самих аудиторов (подтверждение их статуса и полномочий), так и для лиц, которых они должны были проверять. В то время собственники компаний не стремились достоверно отражать информацию в отчетности, а наоборот, стремились к ее искажению, не понимая, что это мешает ведению бизнеса. Поэтому к аудиту относились настороженно и не стремились привлекать проверяющих аудиторов, тем более, что обязательных, законодательно установленных требований этого не было.
Далее попытки создать институт аудита в России предпринимались в 1912-м и 1928-м гг., что было связано с проведением экономических реформ, но все они оказались неудачными. Это было обусловлено изменением политико-экономической обстановки в стране. В Советском Союзе пропало понятие «коммерческой тайны», и проверять отчетность в целях оценки ее достоверности для банков, партнеров не было необходимости, поскольку хозяйственные и финансовые отношения стали строиться совершенно на иной основе.
Формирование профессии аудитора в ее современном понимании в нашей стране берет начало в 1987-1993 гг., когда Россия перешла на рыночный путь развития и директивно начали создаваться аудиторские организации (1987 - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), а затем в 1993 году был принят закон об аудиторской деятельности. После этого выделяются еще два этапа развития аудита, которые также связаны с принятием нормативных актов – последующих законов об аудиторской деятельности. Первоначально российскому аудиту была присуща "ревизионная" составляющая и это являлось отличительной особенностью от аудита в классическом смысле [9]. Существовало противоречие - оказывая организациям платные услуги по проведению документальных проверок, с одной стороны, они обязаны были привлекать проверяемых к ответственности - с другой. Это противоречие было преодолено принятием нового закона, который уточнил понятие аудита и его роли. На первом этапе формирования современной профессии аудитора, как было указано во Временных правилах, целью аудиторской деятельности являлось установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. На втором этапе, в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ цель аудита – была изменена и предполагала определение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Третий этап (январь 2009 г. - по настоящее время) развития аудиторской деятельности - принятие Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" характеризуется комплексом мер, направленных на постепенный переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию. При этом определение аудита осталось как и в предыдущем законе – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
2. Содержание профессии аудитора в период ее возникновения в России
Изучая научную и учебную литературу можно увидеть, что то, чем занимались аудиторы в России ранее, когда профессия только возникла и чем занимаются сейчас очень сильно отличается. Кроме этого, изучая классическую литературу 19 века можно заметить, что авторы литературных произведений тоже совсем по-другому описывают деятельность аудиторов, нежели то, как это описано в настоящее время в учебной и научной литературе. Это различие вызвало интерес изучить чем же занимались аудиторы когда эта профессия возникла и чем занимаются аудиторы сейчас.
В настоящее время можно найти много определений профессии аудитор. Аудитор - это специалист, который, на основе специального контракта проверяет финансово-хозяйственную деятельность компании, учреждения [13]. Так звучит наиболее общее на сегодняшний день определение. Если посмотреть в толковый словарь В.И. Даля, определение другое: «Аудитор м. лат. военный делопроизводитель и законник; чиновник для военного судопроизводства; письмоводитель и стряпчий, или секретарь и прокурор в одном лице» [18]. Это определение соответствует пониманию профессии на этапе ее возникновения в России. В Большом энциклопедическом словаре есть определение «Аудитора» и Аудиторов» «Аудитор, в Российской империи должность в военно-судебных учреждениях» [3], а во множественном - «Аудиторы, отдельные лица или компании, проводящие проверку отчетности и финансового положения (аудит)» [3]. Для одной профессии два различающихся определения прежде всего показывают, что ее содержание сильно изменилось с момента возникновения до современного понимания. Поэтому следует более подробно рассмотреть, что же представляла эта профессия в России ранее.
В нашем Отечестве первое известное документальное свидетельство о введении должности «аудитор» относится к петровским временам, точнее с конца XVII века. Первые упоминания об аудиторах связаны с проведением военной реформы, с созданием Петром I новой системы государственного и военного управления. По утверждению исследователей в области истории отечественного государства и права Петр I, проводя реформу государственного управления, широко использовал опыт западноевропейских стран. Более того, как пишет В.В. Моисеев «В петровских законах нашла отражение его любовь ко всему западному, порой доводимая до абсурда. Без особой надобности правовые акты были заполнены массой иностранных слов, преимущественно германо-язычных» [11].Одним из таких правовых актов является «Табели о рангах» (1722 г.) где русские термины встречаются как исключения, а большинство наименований чинов представлены мудреными иностранными словами: камер-юнкер, штатгальтер, другие и наконец - аудитор.
Изучая исторические аспекты, позволяющие разобраться в сущности профессии аудитора можно найти следующую информацию. В конце 90-х годов 17 в. А. Вейде, как один из ближайших и самых деятельных сподвижников Петра по организации армии был послан в Европу для ознакомления с устройством и системой образования войск. Представленный в результате этого путешествия Воинский устав 1698 г. и был первым нормативным актом, в котором упоминались аудиторы. В нем, взяв за основу «цесарские» (австрийские) военные уставы, все «начальные люди» делились на «вышних» и «нижних» (позже получили наименование унтер-офицеров) [4].
Генерал-аудитор (высший военно-судебный чиновник) относился к высшим нестроевым чинам, наряду с генерал-комиссариусом (в его ведении находилась вся финансовая часть в войске), генерал-квартирмейстером (прообраз начальника генерального штаба). По этому Уставу происходило становление войска, обучение офицеров различных полков. Единоличный суд начальника заменен коллегиальным судом, а Генерал-аудитор выполнял функции охранителя права, гаранта законности и справедливости вынесенных судами решений. В 1701 г. Петром I был учрежден Приказ военных дел, который впоследствии в 1706 г. был переименован в Военную канцелярию. В штате Военной канцелярии была предусмотрена должность генерал-аудитора. Первым русским Генерал-аудитором при Военной канцелярии был Иван Васильевич Кикин. В 1711 г., Указом Петра I были определены штаты для регулярных полков, согласно которым в армии законодательно введена должность аудитора во всех пехотных, кавалерийских и гарнизонных полках [8].
Согласно штатному расписанию управление полком осуществлял полковой штаб (полковник, подполковник, майор) и унтер-штаб (квартирмейстер, адъютант, аудитор, обозный и лекарь). Несколько позже Петром I был составлен и с 30.03.1716 г. введен Воинский устав, который окончательно закреплял институт аудиторов. Аудиторы выполняли функции надзора за правильностью применения закона, в том числе и в судах. «Военное судоустройство расположено было так: в числе лиц войскового генералитета был верховный судья - генерал-аудитор, он же был правитель войсковой канцелярии, человек, сведущий в правах, изъяснявший генералитету сомнительные юридические вопросы. Он же утверждал приговоры, заведовал разменами пленных и договорами, постановляемыми с неприятельскими войсками. Его помощник назывался генерал-аудитор-лейтенант, и под ведением его находились обер-аудиторы и полковые аудиторы» [16]. Возглавляли Аудиторское ведомство в разное время генерал от инфантерии И. А. Шаховской, генерал-лейтенант С. И. Салагов, генерал-майор С. Ф. Панов, действительный тайный советник И. С. Булычев, тайный советник И. М. Милованов, тайный советник А. И. Ноинский, действительный тайный советник И. Д. Якобсон и тайный советник В. Д. Философов [5]. Интересен тот факт, что знаменитый генералиссимус А.В. Суворов начинал свою карьеру в военной коллегии, где служил генерал-аудитором-лейтенантом.
Таким образом, аудиторы занимались делопроизводством, а также обязаны были строго наблюдать за точным соблюдением закона в суде. Выполнение этих обязанностей аудиторами требовало специального образования, знания уставов, регламентов, артикулов и других служебных документов, правильного их толкования и применения.
Изучая современные источники о возникновении аудита в нашей стране можно увидеть, что по мнению ряда авторов Андреева В.Д. [1], Булыги Р.П., Гетоковой Л.М. [6], Лосевой Н.А. [10], Скопинцевой Н.А. [16] «В России понятие «аудит» впервые появилось во времена Петра I. Вместе с тем, функции данной профессии не соответствовали общепринятым задачам, связанным с проверкой учета и отчетности «публичных компаний». Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров.» [14]. В целом, с данным утверждением можно согласиться, однако, обращает на себя внимание «они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров». Авторы этого утверждения никак не поясняют, о каком имуществе идет речь. Вместе с тем понятие «имущественные споры», применительно к службе в армии, на наш взгляд, требует пояснений.
Исследователи в области права дают разъяснения, что «имущественные споры – это споры, касающиеся имущественных отношений, т.е. отношений по поводу имущества и материальных благ, возникающие в гражданских правоотношениях» [12]. Какие же материальные блага получали и каким имуществом владели рекруты армии Петра? Согласно публикациям авторов, посвященным вопросам истории и военной технике, Бородулина А.Л., Каштанова Ю.Е. «В годы Северной войны рядовому армии Петра полагалось в год 21 пуд 30 фунтов муки (350 кг), 10 пудов гречневой или овсяной крупы (160 кг), 24 фунта соли (11 кг). Мясная норма выражалась деньгами – 75 копеек в год (по тем временам не скудно, но и не богато). В походе ежедневно солдатом потреблялось около 800 г ржаного хлеба, примерно столько же говядины или баранины, 2 чарки (утром и вечером) вина или водки, гарнец (около 0,3 л) пива, а также крупа и соль» [2]. Кроме того, по данным Государственного исторического архива Чувашской Республики, при формировании регулярной русской армии в Указе Петра I «от 20 февраля 1705 г. впервые упомянут термин «рекрут», срок службы которого установил Петр I – «доколе силы и здоровье позволят»» [17]. Президентом военной коллегии Б.Х. Минихом пожизненный срок службы только в 1732 г. был заменен 10-летним [17].
Таким образом, рекруты (наиболее многочисленная составляющая русской армии) не могли обзавестись «имуществом и материальными благами», распоряжаться и управлять ими. Следовательно, утверждение что «они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров» не может соответствовать действительности. Приведенные основания позволяют сделать вывод, что появление должности аудитора в русской армии было обусловлено необходимостью установления и поддержания дисциплины, осуществления надзора за действиями военнослужащих, контроля за правопорядком в полках, что было крайне важно обеспечить в тяжелых условиях текущей войны против Турции, взятия Азова в 1696 г. и предстоящей, неизбежной войной со Швецией.
3. Образ аудитора в отечественной классической литературе
Описание аудиторов можно найти не только в официальных нормативных актах того времени, но и в классической литературе XVIII века. Классическая литература считается образцовой для своей эпохи. Поэтому содержащаяся в ней информация в полной мере является корректной и достоверной, а, следовательно, может быть использована в качестве одного из доказательств (примера), характеризующего исторические особенности аудиторской деятельности и профессии.
Так, в романе «Война и мир» в одном из эпизодов (Том 1 часть вторая XVII) Л.Н. Толстой описывает аудитора. Действие происходит накануне битвы при Аустерлице. При этом автор для характеристики героя использует такое художественное средство, как контраст, совершенно по-разному описывая полкового аудитора (низший чин аудитора в петровской армии) и военных, находящихся в том момент рядом с ним, тем самым подчеркивая их принципиально разное положение.
«За князем Багратионом ехали: свитский офицер, личный адъютант князя, Жерков, ординарец, дежурный штаб-офицер на энглизированной красивой лошади и статский чиновник, аудитор, который из любопытства попросился ехать в сражение. Аудитор, полный мужчина с полным лицом, с наивною улыбкой радости оглядывался вокруг, трясясь на своей лошади, представляя странный вид в своей камлотовой шинели на фурштатском седле среди гусар, казаков и адъютантов.» [19]
Автор делает акцент на неприглядной и даже глуповатой внешности аудитора, его камлотовой шинели (признак низшего класса), он является предметом шуток, окружающих его в тот момент людей. Вместе с тем, в его глазах видна хитрость - он как бы специально стремится выглядеть глупее, чем он есть на самом деле и делает вид, что польщен быть предметом этих шуток.
Такое описание полкового аудитора показывает, что в XVIII веке аудиторы не вызывали уважения в войсках, поскольку вели судебно-следственную и надзорную деятельность. Кроме этого аудиторская служба не имела высокого статуса, и даже генерал аудитор и генерал аудитор лейтенант (высшие аудиторские чины) находились не выше среднего класса (согласно «Табели о рангах»), не говоря о более низких аудиторских чинах.
Свидетельства работы аудиторов, дошедшие до наших дней, позволили узнать детали дуэли А.С. Пушкина, М.Ю. Лермонтова. Например, об обстоятельствах дуэли 18 февраля 1840 г. Лермонтова с де-Барантом за Черною речкой на Парголовской дороге свидетельствует протокол допроса Поручика Лермонтова комиссией Военного Суда, учрежденной при Кавалергардском Ее Величества полку составленный Аудитором 13-го класса Лазаревым.
«18-го февраля, в 12-ть часов утра, Поручик Лермантов и Барон де-Барант съехались на Черной речке по Парголовской дороге с секундантами, которыми были: со стороны Лермантова уволенный от службы из Лейб-Гвардии Гусарского полка Поручик Столыпин; а со стороны Барона де-Баранта французский подданный Граф Рауль д’Англес. - Выбор оружия предоставлен был де-Баранту, как считавшему себя обиженным, и он выбрал шпаги, которые привезены были секундантом его; но в самом начале дуэли, у шпаги Лермантова переломился конец и Барант нанес ему в грудь легкую рану, которая заключалась в поверхностном только повреждении кожи. После того они, по сделанному предварительно условию, взяли пистолеты, которые привезены были секундантом Лермантова, и должны были стрелять вместе по счету. - Де-Барант сделал промах, а Лермантов, как сам он показал, опоздавши несколько выстрелом, - выстрелил уже в сторону. - Этим кончилась дуэль их, и они тут же помирились.» [20]
Впоследствии военно-судное дело о Поручике Лермонтове было передано в Генерал-Аудиториат где после рассмотрения «Его Императорского Величества рукою написано: «Поручика Лермантоваперевесть в Тенгинский пехотный полк тем же чином; отставного поручика Столыпина и Г. Браницкого освободить от подлежащей ответственности, объявив первому, что в его звании и летах полезно служить, а не быть праздным. В прочем быть по сему».
Николай
С. Петербург
13 Апреля 1840.» [20]
Положения военного судоустройства и судопроизводства, введенные Петром I, действовали около 150 лет. В 60-70 – х годах XIXв. была проведена масштабная военно-судебная реформа, результатом которой явилось принятие в 1867 г. проекта Военно-судебного устава, которым создана система военных судов (полковые суды, военно-окружные суды, Главный военный суд). Аудиторский департамент преобразован в Главное военно-судное управление, которое стало центральным учреждением Военно-судебного ведомства.
Заключение. Проведенное исследование истории развития аудита в России времени Петра I, произведений классической литературы, современных ученых в области аудита позволило:
1. Выявить различия в толковании содержания данной профессии и ее действительным содержанием на этапе возникновения. Утверждение, что аудиторы времен Петра I занимались решением имущественных споров в армии не соответствует действительности, поскольку как такового имущества у основной составляющей армии – рекрутов практически не было.
2. Также было выявлено различие в содержании профессии аудитора на этапе ее возникновения в России с ее современным содержанием. Изначально аудитор занимался осуществлением надзора за действиями военнослужащих, контроля за правопорядком в полках, и поэтому, как подтвердили классические литературные источники не вызывал доверия и уважения среди военных.
Современное содержание профессии с момента ее возникновения существенно изменилось и сейчас соответствует его содержанию в других странах. Оно предполагает выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Такое изменение содержания с одной стороны вызвано тем, что на начальном этапе профессия аудитора в России была истолкована иначе, чем это было в развитых странах. С другой стороны, с переходом нашей страны к рыночным отношениям, появилась необходимость в проверке бухгалтерской отчетности (выражении мнения о ее достоверности) не только для организаций партнеров, но и банков, собственников и других заинтересованных сторон. Поэтому на первом, современном этапе формирования профессии аудитора в 1993-1997 гг. ее содержанием стала оценка достоверности бухгалтерской отчетности.
Список использованных источников и литературы
1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие – М.: Экономика, 2007. – 336 с.
2. Барадулин Александр, Каштанов Юрий – Армия Петра I– стр 14 https://profilib.org/chtenie/102159/aleksandr-borodulin-armiya-petra-i-14.php (дата обращения 04.02.2018).
3. Большой энциклопедический словарь. – М.: АСТ: Астрель, 2006. – 1247 [5] с.
4. ВОЕННАЯ ЛИТЕРАТУРА – [Исследования] – Шепелев Л.Е. Титулы, мундиры, ордена в Российской империи. http://militera.lib.ru/research/shepelev1/02.html (дата обращения 02.04.2019).
5. Военная прокуратура России. Три века истории. Г.М. Сутормин, генерал-майор юстиции запаса. http://www.pandia.ru/text/77/273/1983.php
6. Гетокова Лариса Мухарбиевна. Теоретические аспекты аудита: Дис. …канд. экон. наук: 08.00.12: Санкт-Петербург, 2003 174 с. РГБ ОД, 61:04-8/2241 (с.8)
7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 1996. - 552. с.
8. Кизилов А.Н. Исторические аспекты возникновения и эволюции аудиторской профессии в России. ИННОВАЦИОННОЕ РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ // Издательство: Научно-консалтинговый центр (Йошкар-Ола), №5, с. 274-280, 2018
9. Кизилов А.Н. Особенности становления и этапы развития аудиторской деятельности в Российской Федерации // "Международный бухгалтерский учет", 2012, N 26
10. Лосева Н.А., Прохоров И.В. Формирование и развитие аудиторской деятельности в России// АУДИТОР. – 2013. - №9.
11. Моисеев В.В. История отечественного государства и права: Учебное пособие для вузов. – М: Берлин: Директ-Медиа, 2014. – 642 с. (с. 173)
12. Настольная книга мирового судьи, рассматривающего гражданские дела: Практическое пособие / Под редакцией А.Ф. Ефимова, И.К. Пискарева - М.: ЗАО «КноРус», 2002. (с. 444-446).
13. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. - 4-е изд., дополненное. — М.: Азбуковник, 1999. — 944 с.
14. Основы аудита / под ред. доктора экономических наук, профессора Р.П. Булыги. Ростов н/Дону: Феникс, 2010. – 317, с.
15. Русская история в жизнеописаниях ее главнейших деятелей / Н.И. Костомаров. М.: Эксмо, 2009. С. 708. https://gaap.ru/magazines/136876 (дата обращения 02.04.2019).
16. Скопинцева Н.А. Аудит: Учебное пособие. – Томск: кафедра ТУ, ТУСУР, 2012. – 214 с. (с 23)
17. Срок службы солдат в царской армии – БУ «Госистархив Чувашской Республики» Минкультуры Чувашии, ГУ http://www.gia.archives21.ru/novelty.aspx?id=94 (дата обращения 06.03.2019).
18. Толковый словарь живого великорусского языка: Т. 1-4.–М.: Рус. яз., 1989 - . –ISBN5-200-00748-8.; Т. 1: А-3.-1989.-699 с., 1 портр.-ISBN 5-200-01250-3.
19. Толстой Л.Н. Роман «Война и мир» (Том 1 часть вторая XVII)
20. Щеголев П.Е. Книга о Лермонтове: [В 2 кн.]. – [Л.]: Прибой. Вып.2. – 1929. – 248 с. http://feb-web.ru/feb/lermont/critics/sk/sk2-001-.htm (с. 54) дата обращения 25.03.2019)
21. Электронный ресурс: https://uchebnik.online/knigi-audit/istoriya-razvitiya-audita-kak-professionalnoy-34009.html (дата обращения 27.03.2019)